Индонезия — Франция, с учётом изменений Многосторонней конвенции (MLI)
Свод ключевых положений конвенции с точной цитатой оригинального текста, страницей и параграфом источника при каждом пункте. Отдельно разобраны налогообложение дохода от аренды и переуступка права аренды за рубежом — для случая, когда объект находится в Индонезии, а инвестор является налоговым резидентом Франции.
Постатейные цитаты сверены с текстом на pajak.go.id. Полное посимвольное сравнение с французской версией не производилось: файл на impots.gouv.fr хранится в шифрованном виде и не поддаётся автоматическому извлечению текста.
Практическое применение
Конвенция закрепляет право на налогообложение за страной, где расположен объект, — для недвижимости на Бали это Индонезия. Ставка в тексте конвенции не указана: её определяет исключительно внутреннее налоговое право Индонезии.
«Income from immovable property including income from agriculture or forestry may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.» стр. 7 · ст. 6, § 1
«The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.» стр. 7 · ст. 6, § 3
Для сравнения: дивиденды облагаются по ставке не выше 10–15% (ст. 10), проценты — не выше 10–15% (ст. 11), роялти — не выше 10% (ст. 12). Для дохода от аренды недвижимости такого потолка конвенция не устанавливает.
Применимая ставка для инвестора-физлица без постоянного представительства в Индонезии — 20%. Пониженная ставка 10% (PP № 34/2017, окончательный налог по ст. 4(2) UU PPh) действует только для налоговых резидентов Индонезии и постоянных представительств. Для нерезидента без постоянного представительства применяется общая норма ст. 26(1)(c) UU PPh: окончательный налог 20% от валовой суммы аренды, удерживаемый у источника. Ст. 17(7) UU PPh прямо ограничивает пониженный режим ст. 4(2) резидентами и постоянными представительствами. Конвенция эту ставку не снижает — предельного размера налога на доход от недвижимости в её тексте нет. Подробный разбор нормы — Ortax.
Во Франции — освобождение от повторного налога, с оговоркой. По ст. 24 §2(a) конвенции доход, обложенный в Индонезии по ст. 6, освобождается от французского налога: метод освобождения, не зачёта — ст. 6 не входит в перечень ст. 24 §2(b), где применяется зачёт (только ст. 10, 11, 12, 14, 16, 17). Декларировать доход во Франции необходимо в любом случае (ст. 170 CGI): он учитывается при расчёте taux effectif — эффективной ставки, применяемой к остальным доходам инвестора, облагаемым во Франции (BOFiP BOI-IR-LIQ-20-30-30). Дополнительного налога на сам доход от аренды это не создаёт.
Итог: 20% у источника в Индонезии, 0% дополнительно во Франции — при обязательном декларировании дохода и его влиянии на эффективную ставку по остальным французским доходам.
Отдельной статьи о переуступке права аренды конвенция не содержит. Применимая норма зависит от того, как переуступаемое право квалифицируется — как связанное с недвижимым имуществом или как самостоятельный актив.
«The term shall in any case include property accessory to immovable property, ... rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property...» стр. 7 · ст. 6, § 2
«Gains from the alienation of immovable property, as defined in paragraph 2 of Article 6, or from the alienation of shares or comparable interest ... in a company the assets of which consist principally of immovable property, may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.» стр. 12 · ст. 13, § 1 (изменена ст. 9 MLI)
«Gains from the alienation of any property other than those mentioned in paragraphs 1 and 2, shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.» стр. 13 · ст. 13, § 3
Если право аренды квалифицируется как «право, подчинённое общему праву о земельной собственности» (ст. 6 §2), применяется ст. 13 §1 — налог у источника, в Индонезии. Если не квалифицируется — применяется остаточная норма ст. 13 §3: налог только по месту резидентства продавца, то есть во Франции. Сама конвенция этот квалификационный вопрос не решает.
Во французском праве отдельная норма о переуступке права аренды («cession du droit à un bail», ст. 719 CGI, BOFiP BOI-ENR-DMTOM-30) ограничена объектами на территории Франции и на Бали не распространяется. В режиме налога на прирост капитала нерезидентов Франция признаёт саму конструкцию сопоставимого иностранного вещного права (BOFiP BOI-RFPI-PVINR-10-20), но применяет его только к объектам, расположенным во Франции. Если переуступка права на объект на Бали подпадает под остаточную ст. 13 §3 конвенции, она облагается во Франции по общим правилам налогообложения прироста капитала для французских резидентов — эти правила для данного случая отдельно не разбирались.
В индонезийском праве Hak Sewa (право аренды) формально входит в перечень признанных «hak atas tanah» наряду с Hak Milik, HGB, HGU и Hak Pakai (земельное право, UUPA) и потенциально подпадает под окончательный налог на переуступку прав на землю и здания — PP № 34/2016, 2,5% от суммы сделки. Официального разъяснения, прямо относящего Hak Sewa к объектам этого налога, не обнаружено. По аналогии с режимом аренды, где пониженная ставка ст. 4(2) UU PPh действует только для резидентов и постоянных представительств (ст. 17(7) UU PPh), для нерезидента без постоянного представительства не исключено применение общей нормы ст. 26 UU PPh — 20% от суммы сделки как «прочий доход». Прямого подтверждения такого применения к переуступке права аренды нет — это один из возможных, но не установленных сценариев.
Вывод. Однозначной нормы — ни в конвенции, ни во французском, ни в индонезийском праве — не существует. Диапазон возможных исходов: от отсутствия индонезийского налога (если право не признаётся недвижимым и применяется ст. 13 §3) до 2,5% (PP № 34/2016) или 20% (ст. 26 UU PPh по аналогии с арендой). Перед сделкой по переуступке права аренды на объект в Индонезии требуется индивидуальное подтверждение квалификации у индонезийского налогового консультанта.
Конвенция применяется к резидентам одного или обоих государств.
«This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.»стр. 1 · ст. 1
Покрывает налоги на доход и капитал; для Индонезии — включая налог на имущество, дивиденды/проценты/роялти (редакция 1979 г.).
«This Convention shall apply to taxes on income and on capital imposed on behalf of each Contracting State ... irrespective of the manner in which they are levied.»стр. 2 · ст. 2, § 1
«...in the case of Indonesia: 1) the income tax (Pajak Pendapatan); 2) the corporation tax (Pajak Perseroan); 3) the property tax (Pajak Kekayaan) ... and 4) the tax on dividend, interest and royalty ... in the case of France: 1) the income tax; 2) the corporation tax...»стр. 2 · ст. 2, § 3 (a, b)
«Лицо», «компания», «компетентный орган» (для Индонезии — Минфин, для Франции — министр бюджета).
«the term "person" comprises an individual, a company and any other body of persons;»стр. 2 · ст. 3, § 1(d)
«...in the case of Indonesia, the Minister of Finance or his authorised representative; ... in the case of France, the Minister of Budget or his authorised representative.»стр. 3 · ст. 3, § 1(h)
Резидентство определяется по домицилю/месту управления; при двойном резидентстве — тест «центра жизненных интересов».
«the term "resident of a Contracting State" means any person who, under the law of that State, is liable to taxation therein by reason of his domicile, residence, place of management or any other criterion of a similar nature.»стр. 3 · ст. 4, § 1
«...he shall be deemed to be a resident of the Contracting State with which his personal and economic relations are closest (centre of vital interests);»стр. 3 · ст. 4, § 2(a)
Фиксированное место ведения бизнеса; стройплощадка — ПП, если работы идут дольше 6 месяцев.
«the term "permanent establishment" means a fixed place of business in which the business of the enterprise is wholly or partly carried on.»стр. 4 · ст. 5, § 1
«a building site or construction or assembly project which exists for more than six months.»стр. 4 · ст. 5, § 2(h)
MLI закрывает искусственное избежание ПП через агента, фактически заключающего контракты в интересах предприятия.
«...where a person is acting in a Contracting State on behalf of an enterprise and, in doing so, habitually concludes contracts, or habitually plays the principal role leading to the conclusion of contracts ... that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that Contracting State...»стр. 5 · MLI ст. 12, § 1 (заменяет ст. 5 § 4a)
183 дня в 12-месячном периоде для персонала, оказывающего услуги, включая надзор за стройплощадкой.
«An enterprise ... shall be deemed to have a permanent establishment ... if it renders services ... including supervisory activities connected with a building-site ... when such employee or person is present ... for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days within a period of 12 months.»стр. 5 · ст. 5, § 5
Прибыль облагается только по месту резидентства, если нет ПП в другом государстве; иначе — в части, относимой к ПП.
«The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein.»стр. 7 · ст. 7, § 1
Прибыль от эксплуатации судов/самолётов в международных перевозках облагается только по резидентству предприятия.
«Profits derived by an enterprise from the operation of ships or aircraft in international traffic shall be taxable only in the Contracting State of which the enterprise is a resident.»стр. 8 · ст. 8, § 1
Корректировка прибыли между связанными компаниями при нерыночных условиях (трансфертное ценообразование); MLI добавляет обязанность симметричной корректировки.
«...conditions are made or imposed between the two enterprises ... which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises ... may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.»стр. 8 · ст. 9
«...that other Contracting State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits.»стр. 9 · MLI ст. 17
Налогооблагается в стране расположения объекта; прямо включает доход от сдачи в аренду. Ставка в тексте не задана.
«Income from immovable property including income from agriculture or forestry may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.»стр. 7 · ст. 6, § 1
«The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.»стр. 7 · ст. 6, § 3
Широкое определение: включает права по земельному праву, узуфрукт; суда/самолёты — не считаются недвижимостью.
«The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property...; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.»стр. 7 · ст. 6, § 2
Капитал в форме недвижимости облагается по месту её нахождения; прочий капитал — по резидентству владельца.
«Capital represented by immovable property, as defined in paragraph 2 of Article 6, may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.»стр. 16 · ст. 23, § 1
«All other elements of capital of a resident of a Contracting State shall be taxable only in that State.»стр. 16 · ст. 23, § 4
Потолок ставки у источника: 10% при доле участия ≥25%, иначе 15%.
«...the tax so charged shall not exceed: a) 10 per cent of the gross amount of the dividends if the recipient is a company which owns directly at least 25 per cent of the capital ...; b) in all other cases, 15 per cent of the gross amount of the dividends.»стр. 9 · ст. 10, § 2
«...shall apply only if the ownership conditions ... are met throughout a 365-day period that includes the day of the payment of the dividends...»стр. 9 · MLI ст. 8
Прибыль ПП после налога на прибыль может облагаться дополнительно, но не выше 10%.
«...the profits of this permanent establishment may, after having borne the corporation tax, be liable to a tax the rate of which shall not exceed 10 per cent, according to the laws of that other Contracting State.»стр. 10 · ст. 10, § 6
Общий потолок 15%; льготная ставка 10% для банков/финансовых институтов и ряда отраслей.
«...if the recipient is the beneficial owner of the interest, the tax so charged shall not exceed 15 per cent of the amount of the interest.»стр. 10 · ст. 11, § 2
«...shall not exceed 10 per cent ... if: a) the interest is paid by a bank, a financial institution or by an enterprise the activities of which are mainly carried on in the fields of agriculture, plantation, forestry, fishery, mining, manufacturing, industries, transportation, low cost housing projects, tourism and infrastructure...»стр. 10 · ст. 11, § 3(a)
Потолок ставки у источника — 10% от валовой суммы роялти.
«...if the recipient is the beneficial owner of the royalties, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the amount of the royalties.»стр. 11 · ст. 12, § 2
«...payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright ... any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.»стр. 11 · ст. 12, § 3
Прирост капитала от продажи недвижимости или долей компании, чьи активы преимущественно недвижимость, облагается по месту её нахождения.
«Gains from the alienation of immovable property, as defined in paragraph 2 of Article 6, or from the alienation of shares or comparable interest in a real property cooperative, or in a company the assets of which consist principally of immovable property, may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.»стр. 12 · ст. 13, § 1
«...if, at any time during the 365 days preceding the alienation, these shares or comparable interests derived more than 50 per cent of their value directly or indirectly from immovable property (real property) situated in that other Contracting State.»стр. 12 · MLI ст. 9
Прирост от отчуждения движимого имущества, относящегося к ПП, облагается в стране расположения ПП.
«Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment ... may be taxed in the other State.»стр. 12 · ст. 13, § 2
Прирост от любого иного имущества (не покрытого §§1–2) — облагается только по резидентству продавца.
«Gains from the alienation of any property other than those mentioned in paragraphs 1 and 2, shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.»стр. 13 · ст. 13, § 3
Доход от профессиональной деятельности облагается по резидентству, если нет постоянной базы в другом государстве.
«Income derived by a resident of a Contracting State in respect of professional services ... shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting State...»стр. 13 · ст. 14, § 1
Правило «183 дней»: краткосрочная работа в другом государстве не создаёт там налоговой обязанности.
«salaries, wages and other similar remuneration ... shall be taxable only in that State unless the employment is exercised in the other Contracting State.»стр. 13 · ст. 15, § 1
«...if: a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days within any period of twelve months...»стр. 13 · ст. 15, § 2(a)
Облагаются в стране резидентства компании, в чей совет директоров входит получатель.
«Directors' fees and similar payments ... may be taxed in that other State.»стр. 13 · ст. 16
Доход от личных выступлений облагается в стране, где проходит деятельность, независимо от статуса ПП/базы.
«...income derived by entertainers, such as theatre, motion picture, radio or television artistes, and musicians, and by athletes from their personal activities as such may be taxed in the Contracting State in which these activities are exercised.»стр. 14 · ст. 17, § 1
Частные пенсии — по резидентству получателя; государственные пенсии соцстраха — по стране-плательщику.
«pensions and other similar remuneration ... in consideration of past employment shall be taxable only in that State.»стр. 14 · ст. 18, § 1
«social security pensions paid by a social security instrumentality of a Contracting State shall be taxable only in that Contracting State.»стр. 14 · ст. 18, § 2
Вознаграждение госслужащих — по стране-нанимателю, кроме случая, когда услуги оказаны и получатель — резидент-гражданин другой страны.
«Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State ... to any individual in respect of services rendered to that State ... shall be taxable only in that State.»стр. 14 · ст. 19, § 1(a)
Выплаты на содержание/обучение из источников за пределами страны обучения не облагаются налогом в этой стране.
«Payments which a student or business apprentice ... receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that other State, provided that such payments are made to him from sources outside that other State.»стр. 15 · ст. 20, § 1
Освобождение от налога в принимающей стране на срок до двух лет.
«A teacher or a researcher ... who visits the other Contracting State for the purpose of teaching or engaging in research shall be exempt from tax in that other Contracting State for a period not exceeding two years...»стр. 15 · ст. 21, § 1
Остаточная категория: доходы, не покрытые другими статьями, облагаются только по резидентству получателя.
«Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing articles of this Convention shall be taxable only in that State.»стр. 15 · ст. 22, § 1
Пропорциональное освобождение/зачёт налога, уплаченного во Франции.
«Indonesia shall allow a reduction from the tax computed ... equal to such part of that tax which bears the same proportion ... as the part of the income or capital ... may be taxed in France ... bears to the total income or capital which forms the basis for Indonesian tax.»стр. 16 · ст. 24, § 1(b)
Общее правило — освобождение дохода, облагаемого в Индонезии; для дивидендов/процентов/роялти и ряда иных статей — метод налогового кредита.
«Income other than that referred to in sub-paragraph b) below shall be exempt from the French taxes ... if the income is taxable in Indonesia under this Convention.»стр. 16 · ст. 24, § 2(a)
«Income referred to in Articles 10, 11, 12, 14, 16 and 17, received from Indonesia, may be taxed in France. The Indonesian tax levied on such income entitles residents of France to a tax credit ... but which shall not exceed the amount of French tax levied on such income.»стр. 17 · ст. 24, § 2(b)
Граждане одного государства не должны облагаться более обременительно, чем граждане другого государства в тех же обстоятельствах.
«The nationals of a Contracting State ... shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation ... which is other or more burdensome than the taxation ... to which nationals of that other State in the same circumstances are or may be subjected.»стр. 17 · ст. 25, § 1
Резидент вправе обратиться в компетентный орган в течение трёх лет с момента уведомления о несоответствующем конвенции налогообложении.
«...he may ... present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident ... This case must be presented within three years of the first notification of the action giving rise to taxation not in accordance with the Convention.»стр. 18 · ст. 26, § 1
«Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.»стр. 18 · MLI ст. 16, § 2
Компетентные органы обмениваются информацией для целей применения конвенции; сведения хранятся как секретные.
«The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for the carrying out of this Convention ... Any information so exchanged shall be treated as secret...»стр. 19 · ст. 27, § 1
Конвенция не затрагивает налоговые привилегии дипломатов по общим нормам международного права.
«Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of members of diplomatics missions and their personal domestics, of members of consular missions, or of members of permanent missions under the general rules of international law...»стр. 19 · ст. 28, § 1
Льгота по конвенции не предоставляется, если получение этой льготы было одной из основных целей сделки (принцип PPT, ключевая антизлоупотребительная норма).
«...a benefit under the Convention shall not be granted in respect of an item of income or capital if it is reasonable to conclude ... that obtaining that benefit was one of the principal purposes of any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit ... would be in accordance with the object and purpose of the relevant provisions of the Convention.»стр. 20 · MLI ст. 7, § 1
Через месяц после более поздней из двух уведомлений сторон о завершении внутренних процедур.
«This Convention shall enter into force one month after the date of the later of these notifications.»стр. 20 · ст. 30, § 1
Действует бессрочно; после 1981 года — денонсация с уведомлением за 6 месяцев, до конца календарного года.
«This Convention shall remain in force indefinitely. However, after 1981, each Contracting State may, by giving at least six months' written notice of termination through diplomatic channels, denounce the Convention for the end of a calendar year.»стр. 21 · ст. 31, § 1
Неотъемлемая часть конвенции: уточнение к ст. 8 — прибыль от эксплуатации судов признаётся только за предприятием, ведущим судоходный бизнес на собственный счёт.
«It is understood that profits from the operation of ships in the meaning of Article 8 can only be derived by an enterprise which carries out shipping business on its own account and responsibility.»стр. 22 · Протокол